Реферат: Счет-фактура по НДС. Спорные ситуации

Cчет-фактура по НДС. Спорные ситуации

В Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004) (далее - Инструкция), подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры. Рассмотрим необходимость и порядок заполнения счета-фактуры в некоторых спорных ситуациях.

Указание в счете-фактуре наименования продавца и покупателя работ (услуг)

Согласно Инструкции в строке 1 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанное в его учредительных документах, в строке 3 полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в его учредительных документах.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законодательством случаях - и иных коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.

Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Пример

ООО "Реклама и торговля" в течение месяца оказывало рекламные услуги для ООО "ПромПлюсТорг". Акт об оказании услуг подписан 30 сентября2008 г.

ООО "Реклама и торговля" заполнило счет-фактуру по НДС следующим образом:

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013322

" 8 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Реклама и торговля"  (1)

Адрес г. Минск, ул. Торговая, 100     (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099999     (1б)

Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 8 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Промплюсторг"  (3)

Адрес г. Минск, ул. Малиновая, 200     (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077777     (3б)

Сумма НДС Семьдесят две тысячи белорусских руб.   (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Четыреста семьдесят две тысячи белорусских руб.   (5)

Согласно п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В рассматриваемой ситуации услуги оказаны в сентябре 2008 г. (акт об оказании услуг от 30.09.2008), следовательно, срок выдачи счета-фактуры по НДС - не позднее 20 октября, т.е. счет-фактура от 08.10.2008 выдан в срок.

Если наименование юридического лица соответствует уставу, но указано строчными буквами вместо прописных или наоборот, то это не считается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.

Следовательно, написание наименования покупателя ООО "Промплюсторг" вместо ООО "ПромПлюсТорг" не является ошибкой.

Заполнение реестра документов, к которому прилагается счет-фактура

Согласно п. 4.4 Инструкции в строке 2 счета-фактуры указывается дата составления и номер первичного учетного документа либо договора, к которому прилагается счет-фактура, либо реестр документов, если один счет-фактура выписывается на несколько выполненных работ (оказанных услуг).

Реестр подписывается теми же лицами, которыми подписывается счет-фактура.

Реестр документов, к которому прилагается счет-фактура, составляется продавцом в случае, когда один счет-фактура заполняется на несколько выполненных работ (оказанных услуг). Инструкция не содержит требований к составлению реестра. Согласно рекомендациям Министерства по налогам и сборам, реестр должен содержать дату составления, номер и наименование первичных учетных документов. Кроме того, в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер и дата счета-фактуры, к которому реестр прилагается.

Следует иметь в виду, что счет-фактура может прилагаться к любому первичному учетному документу, соответствующему требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007). Форма первичного учетного документа должна содержать реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях (денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

При отсутствии даты составления первичного учетного документа (например, в справке формы Ф-3) в строке 2 счета-фактуры указывается месяц выполнения работ (оказания услуг), например, "за сентябрь".

Пример

ООО "Торпедо" выполнило транспортные перевозки грузов по заказу ООО "Караван" в сентябре 2008 г. и выполнение каждой перевозки оформляло (условно) отдельным актом об оказании услуг:

02.09.2008 по маршруту Минск - Колодищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

08.09.2008 по маршруту Минск - Слоним на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

12.09.2008 по маршруту Минск - Мачулищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

15.09.2008 по маршруту Минск - Борисов на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

22.09.2008 по маршруту Минск - Слуцк на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

29.09.2008 по маршруту Минск - Новогрудок на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.

В соответствии с п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012223

" 10 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Торпедо"   (1)

Адрес г. Минск, ул. Рубиновая, 20     (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111     (1б)

Счет-фактура прилагается к реестру от 10.10.2008 № 1   (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Караван"   (3)

Адрес г. Минск, ул. Коралловая, 15     (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555     (3б)

Сумма НДС Сто шестьдесят две тысячи белорусских руб.   (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Один миллион шестьдесят две тысячи белорусских руб.   (5)

 10 октября 2008 г.    13 октября 2008 г.

 (дата выдачи)     (дата получения)

Реестр документов от 10.10.2008 № 1

(к счету-фактуре по НДС от 10.10.2008 № 0012223)

 Руководитель организации    Главный бухгалтер

_____________ А.А.Быстров

 (подпись) (И.О.Фамилия)

 М.П.     _____________ И.И.Резцов

       (подпись) (И.О.Фамилия)

 Выдал _____________ Е.Е.Бегунов  Получил ____________ Г.Г.Кустов

 10 октября 2008 г.    13 октября 2008 г.

Заполнение счета-фактуры при выполнении строительных работ

В соответствии с Инструкцией счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).

Если иное не установлено договором, продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ (оказания услуг).

Согласно п. 10 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 27.12.2007) (далее - Закон) моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Пример

Филиал "Западный" ООО "СтамескаКомпани", не являющийся самостоятельным плательщиком налогов, находящийся по адресу: г. Минск, ул.Ясная, 8, выполнил строительно-ремонтные работы для ООО "Ризолит". Акт выполненных работ подписан подрядчиком 24.09.2008. Заказчик подписал акт 08.10.2008. Адрес юридического лица ООО "СтамескаКомпани": г.Минск, ул. Светлая, 10.

Учитывая положения Закона, для целей исчисления НДС моментом выполнения строительных работ в рассматриваемой ситуации является 30сентября 2008 г.

Следовательно, счет-фактура по НДС должен быть выписан 30 сентября 2008 г., если иное не установлено договором.

В данной ситуации в счете-фактуре по НДС указывается местонахождение юридического лица, а не филиала (ст. 15 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь). Вместе с тем для обеспечения внутрипроизводственного учета возможно в качестве уточнения в скобках указать наименование подразделения, выполнившего работы (оказавшего услуги).

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013355

" 30 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Стамеска Компани"

(филиал "Западный")          (1)

Адрес г. Минск, ул. Светлая, 10         (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099900        (1б)

Счет-фактура прилагается к акту о выполнении работ от 24.09.2008 № 7    (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Ризолит"      (3)

Адрес г. Минск, ул.Чистая, 15         (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077711        (3б)

Сумма НДС Сто сорок четыре тысячи белорусских руб.      (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Девятьсот сорок четыре тысячи белорусских руб.       (5)

Выполнение работ, оказание услуг с привлечением третьих лиц

Согласно Инструкции при выполнении работ (оказании услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно от стоимости выполненных работ (оказанных услуг), данные по этим работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных счетов-фактур и других документов) включаться в счет-фактуру по работам (услугам), непосредственно выполненным (оказанным) их продавцом. Таким образом, Инструкция не устанавливает жестких требований к выделению отдельными строками стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами. Стоимость этих работ (услуг) может быть включена в общую стоимость работ (услуг) (т.е. в рассматриваемой ситуации имеется 2 варианта выписки счета-фактуры).

Пример

ООО "Спецпроект" выполнило для ООО "Пирамида" проектирование модели станка с привлечением субподрядчика - УП "Циркуль", не являющегося плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Акт выполненных работ подписан заказчиком 23 сентября 2008 г. Стоимость работ, выполненных силами ООО "Кассандра", - 2360тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных УП "Циркуль", - 200 тыс. руб.

1-й вариант заполнения счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224

" 23 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект"   (1)

Адрес г. Минск, ул. Веселая,15        (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111      (1б)

Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида"   (3)

Адрес г. Минск, ул. Скучная, 15       (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555      (3б)

Сумма НДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Два миллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)

2-й вариант заполнения счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224

" 23 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект" (1)

Адрес г. Минск, ул. Веселая, 15    (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111   (1б)

Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5(2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида"  (3)

Адрес г.Минск, ул. Скучная, 15     (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555    (3б)

Постскриптум

Инструкцией по счету-фактуре установлено, что при наличии у покупателя счета-фактуры по НДС, заполненного с нарушением требований Инструкции, вычет НДС у покупателя не производится.

Вместе с тем, поскольку ст. 16 Закона не устанавливает каких-либо ограничений в осуществлении налоговых вычетов в зависимости от неправильного заполнения реквизитов первичных учетных документов, то с учетом норм, установленных п. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 № 520 "О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере", данная норма Инструкции не применяется.

Указанное положение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.

Таким образом, даже при неправильном заполнении реквизитов счета-фактуры по НДС у покупателя имеется право на вычет предъявленной в этом счете-фактуре суммы налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.

2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.

3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.

4.  Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.

5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.

6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.

7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и прак­тики. - СПб., 2003.

8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.

9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.

10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.

12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.

13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.

14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.