Рефераты Предметные области Типы работ

База рефератов » Реферат » Физическая культура и спорт

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ТУРФИРМ

Документом, определяющим основы туристского рынка в России, а также регулирующим отношения сторон при реализации туристского продукта, является Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

Согласно ст. 1 данного Закона туристской деятельностью признается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.

Туроператорской деятельностью, в свою очередь, признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Основными субъектами туристских отношений являются: организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий (туроператор, турагент, туристское бюро и т.п.) и предлагающая туристский продукт для реализации, а также турист, этот продукт приобретающий.

Кроме того, в систему индустрии туризма входят другие специализированные предприятия, организации и учреждения, участвующие в процессе реализации туристского продукта:

- предприятия, предоставляющие услуги по размещению (гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты);

- предприятия питания (рестораны, кафе, бары);

- фирмы, занимающиеся транспортным обслуживанием (автопредприятия, авиационные предприятия, железнодорожные ведомства, предприятия морского и речного транспорта);

- рекламно-информационные туристские учреждения (рекламные агентства, рекламные бюро, информационные агентства);

- органы управления туризмом (комитеты и департаменты туризма, общественные туристские организации и объединения).

Туристским продуктом признается право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Тур - это комплекс услуг по перевозке, размещению, питанию туристов, а также экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, основные условия которого определены ст. 10 Закона N 132-ФЗ.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий и реализующая туристский продукт, передает туристу право на тур, то есть право на пользование определенными услугами.

Основными услугами, предоставляемыми туристам, являются услуги по:

- размещению и проживанию;

- транспортному обслуживанию (перевозке);

- питанию;

- экскурсионному обслуживанию;

- медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

- визовому и иному обслуживанию, связанному с оформлением туристской поездки;

- добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период поездки;

- обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Перечисленные услуги в случае приобретения туристом заграничного тура предоставляются иностранными компаниями. С целью приобретения заграничного тура российские туристы чаще всего обращаются не напрямую к иностранным туроператорам (турагентствам), а к российским организациям, осуществляющим деятельность по организации путешествий, в том числе за пределами Российской Федерации.

Российские организации, в свою очередь, приобретают туристские продукты (с целью их распространения среди российских потребителей) у своих зарубежных коллег - иностранных компаний, осуществляющих деятельность по организации путешествий.

При оплате услуг, оказанных иностранными компаниями в рамках реализации туристских продуктов, российские организации фактически выплачивают доходы иностранным компаниям за предоставляемые ими услуги по размещению и проживанию российских туристов в зарубежных отелях, их питанию, экскурсионному обслуживанию и другие услуги, предусмотренные условиями тура. Кроме того, перевозка российских туристов из России до мест назначения, находящихся вне территории России, также может осуществляться иностранными транспортными компаниями.

Российские организации, осуществляющие туристскую деятельность и заинтересованные не только в привлечении туристов из России, но и туристов из зарубежных стран, могут пользоваться для продвижения своего туристского продукта на территории зарубежных стран услугами:

- иностранных рекламных компаний;

- иностранных печатных изданий, размещающих рекламу;

- иностранных компаний, организующих и проводящих выставки-ярмарки;

- различных иностранных посредников.

В этом случае помимо оплаты стоимости самих услуг, оказанных иностранными компаниями для российских организаций, осуществляющих туристскую деятельность, российскими организациями могут также производиться выплаты различного рода вознаграждений иностранным посредникам (комиссионные, агентские и иные виды вознаграждений).

Рассмотрим, подлежат ли налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации указанные виды доходов, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям.

Доходы, подлежащие налогообложению

у источника выплаты в Российской Федерации

Вопросы налогообложения прибыли, а также доходов иностранных организаций, полученных от источников в РФ, регулируются положениями гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций является полученная ими прибыль, которой, в свою очередь, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Виды доходов, полученные иностранной организацией от источников в РФ, которые в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, определены в п. 1 ст. 309 НК РФ.

В приведенной ниже таблице указаны виды доходов иностранных организаций, которые согласно положениям п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, а также ставки налога на прибыль, по которым облагаются соответствующие виды доходов:

N
п/п

Вид дохода   

Основание
для   
удержания
налога 

Ставка налога      

Порядок   
исчисления 
налога,   
установленный
ст. 310 НК РФ

Ставка  
налога  
согласно 
ст. 284 
НК РФ  

12        3    4      5    
1

Дивиденды,        
выплачиваемые     
иностранной       
организации -     
акционеру         
(участнику)       
российских        
организаций       

Подпункт 1
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 2 п. 3    
ст. 284 НК РФ 

15%   
2

Доходы, получаемые
в результате      
распределения в   
пользу иностранных
организаций прибыли
или имущества     
организаций, иных 
лиц или их        
объединений, в том
числе при их      
ликвидации        

Подпункт 2
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

20%   
3

Процентный доход, 
полученный по     
государственным   
муниципальным     
эмиссионным ценным
бумагам, условиями
выпуска и обращения
которых           
предусмотрено     
получение доходов в
виде процентов    

Абзац 2   
пп. 3 п. 1
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
п. 4 ст. 284  
НК РФ         

15%   
4

Доход в виде      
процентов по      
государственным и 
муниципальным     
облигациям,       
эмитированным до  
20 января 1997 г. 
включительно, а   
также доход в виде
процентов по      
облигациям        
государственного  
валютного         
облигационного    
займа 1999 г.,    
эмитированным при 
осуществлении     
новации облигаций 
внутреннего       
государственного  
валютного займа   
серии III,        
эмитированным в   
целях обеспечения 
условий,          
необходимых для   
урегулирования    
внутреннего       
валютного долга   
бывшего Союза ССР,
внутреннего и      
внешнего валютного
долга РФ          

Абзац 2   
пп. 3 п. 1
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 2 п. 4    
ст. 284 НК РФ 

0%   
5

Процентный доход от
иных долговых     
обязательств любого
вида, включая     
облигации с правом
на участие в      
прибылях и        
конвертируемые    
облигации         

Абзац 3   
пп. 3 п. 1
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

20%   
6

Доходы от         
использования в РФ
прав на объекты   
интеллектуальной  
собственности     

Подпункт 4
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

20%   
7

Доходы от         
реализации акций  
(долей) российских
организаций, более
50% активов которых
состоит из        
недвижимого       
имущества,        
находящегося на   
территории РФ, а  
также финансовых  
инструментов,     
производных от    
таких акций (долей)

Подпункт 5
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется с 
учетом        
положений п. 4
ст. 309 НК РФ 
по ставкам,   
предусмотренным
п. 1 ст. 284  
НК РФ (то есть
с учетом      
расходов в    
порядке,      
предусмотренном
ст. 280 НК РФ)

24%   
(полностью в
федеральный
бюджет в   
соответствии
с п. 1     
ст. 310    
НК РФ)     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ,
в случае если 
расходы,      
указанные в   
п. 4 ст. 309  
НК РФ, не     
признаются    
расходами для 
целей         
налогообложения

20%   
8

Доходы от         
реализации        
недвижимого       
имущества,        
находящегося на   
территории РФ     

Подпункт 6
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Налог         
исчисляется с 
учетом        
положений п. 4
ст. 309 НК РФ 
по ставкам,   
предусмотренным
п. 1 ст. 284  
НК РФ (то есть
с учетом      
расходов в    
порядке,      
предусмотренном
ст. 268 НК РФ)

24%   
(полностью в
федеральный
бюджет в   
соответствии
с п. 1     
ст. 310    
НК РФ)     

Налог         
исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ,
в случае если 
расходы,      
указанные в   
п. 4 ст. 309  
НК РФ, не     
признаются    
расходами для 
целей         
налогообложения

20%   
9

Доходы от сдачи в 
аренду или        
субаренду         
имущества,        
используемого на  
территории РФ, в  
том числе доходы от
лизинговых операций

Подпункт 7
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

20%   
10

Доходы от         
предоставления в  
аренду или        
субаренду морских и
воздушных судов   
и (или)           
транспортных      
средств, а также  
контейнеров,      
используемых в    
международных     
перевозках        

Подпункт 7
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 2 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

10%   
11

Доходы от         
международных     
перевозок (в том  
числе демереджи и 
прочие платежи,   
возникающие при   
перевозках)       

Подпункт 8
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 2 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

10%   
12

Штрафы и пени за  
нарушение         
российскими лицами,
государственными  
органами и (или)  
исполнительными   
органами местного 
самоуправления    
договорных        
обязательств      

Подпункт 9
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    
ст. 284 НК РФ 

20%   
13

Иные аналогичные  
доходы            

Подпункт 10
п. 1      
ст. 309   
НК РФ     

Исчисляется по
ставке,       
предусмотренной
пп. 1 п. 2    

© 2010-2018 Бесплатные рефераты скачать бесплатно. скачать бесплатно реферат на тему